20世纪80年代，我国开始对企业养老保险制度进行统一改革，并取得很大进展。在企业养老保险制度改革近30年的经验基础上，我国又开始对事业单位养老保险制度实施新一轮的试点改革。2009年的政府工作报告中谈到统筹经济社会发展、全面加强以改善民生为重点的社会建设时，特别提到了启动事业单位基本养老保险制度改革试点工作。企业年金制的实施对事业单位实行职业年金制也具有借鉴意义。

　　事业单位建立职业年金好处多

　　基本养老保险是事业单位养老保险制度的重要支柱，但此项改革如要实现平稳过渡并得到持续和良性发展，事业单位养老保险体系尚需多个支柱，其中之一就是职业年金。全国人大代表、浙江省原劳动和社会保障厅厅长陈小恩曾表示：“为了保持事业单位职工的养老金待遇，应该建立一个职业年金制度。与企业中的企业年金相对应，在事业单位中可以称为职业年金。”

　　建立事业单位职业年金，形成事业单位“基本养老保险+补充养老保险(职业年金)+个人储蓄养老保险”的多支柱型养老保险模式，有利于事业单位持续深入地改革包括养老保险在内的各项制度，有利于事业单位退休人员的收入稳定化和来源多元化。同时，事业单位设立职业年金也是其人力资源管理和人力资本投资的重要举措，有效的职业年金有利于保留和吸引事业单位高端技术和管理人才，进而有利于增强事业单位内部的凝聚力和外部的市场竞争力。

　　企业年金的经验借鉴

　　职业年金比照企业年金而设立，若要其在事业单位养老保险体系中发挥作用，不仅要参取企业年金之“名”，更要通过认识企业年金在国内外企业养老保险体系中的发展过程及作用，参取其“实”，从而有效总结经验、吸取教训

　　重内企业年金的启示

　　在我国，企业年金的前身是补充养老保险。最早有相关规定是1991年国务院颁布的《关于企业职工养老保险制度改革的决定》，其中规定“国家提倡、鼓励企业实行补充养老保险”。1995年实施的《劳动法》中也对补充养老保险进行了规定。2004年《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》的颁布，标志着我国企业年金的发展进入新阶段。尽管历经十多年发展，企业年金已达到一定的规模，但总的发展步伐仍非常缓慢。

　　1，覆盖率低。目前，企业年金的覆盖范围仅为六七百万人，约占国家基本养老保险参保人数的6%，低覆盖率的原因是多方面的，也说明企业年金发展仍处于初期发展阶段。

　　2，目标替代率低。在进行企业养老保险制度改革的时候，前期重心放在基本养老保险上，对企业补充养老保险关注不够，企业年金发展到现在其替代率仅约为础。而社会基本养老保险平均替代率为60%～70%，此替代水平能维持职工退休后的日常生活，并未低至无法忍受，也未低至足以刺激企业和员工努力增加企业年金的需求。随着老龄化社会的到来，“广覆盖”的基本养老保险会给国家财政持续加重负担，支付压力越来越大，故需适当降低基本养老保险替代率;同时为保证并提高退休人员生活水平，要鼓励企业建立补充养老保险，逐步提高企业年金替代率。如基本养老保险目标替代率按40%～45%执行，为保障退休后生活水平不受影响，人们对企业年金需求自然也会增加，企业年金的目标替代率和覆盖率也会相应提高，并可相应地减轻财政负担，提高国家养老保险的经济承受力。

　　3，企业年金为自愿而非强制实行。国家并未通过立法要求符合条件企业必须为职工提供企业年金，而只是要求有条件企业可为职工建立企业年金。我国经济发展速度很快，但经济水平仍不高，大多数企业尤其是小型企业无精力和财力关注自愿性政策，单是应对强制性政策已有些吃力。这样，原本需由基本养老保险和企业年金共担之责，全部落到带有强制性规定的基本养老保险上，也正因其非强制性而使企业年金覆盖率低，又阻碍调低基本养老保险目标替代率之可能。一旦调低基本养老保险目标替代率，而缺乏企业年金的企业职工，其退休生活保障将存在很大落差。

　　由此可见，企业年金自愿性或强制性、覆盖率、目标替代率等相关政策都是相辅相成、相互联系的。对目前企业养老保险而言，只能循序渐进地进行配套改革，而不可能就某一单独政策内容进行大幅变动。

　　4，企业年金基金需要加强运营及监管。企业年金是完全积累至职工个人账户的，在员工未退休前的很长一段时间里，基金在不断地积累和沉淀。大量基金的存在，要求加强对基金的运营和监管，减少基金的贬值，进而实现基金的保值增值。企业年金基金与资本市场的发展相关，企业年金基金若能够在资本市场有效投入运营，会获得相应投资回报：而规模巨大的企业年金的投资营运增加了资本供给，再加上其支付等待期较长，也是推动资本市场发展及金融创新的强大工具。但目前我国资本市场不完善，企业年金基金进入资本市场条件不够成熟，相关配套政策也未跟上，以致企业年金一直游离于资本市场外。大部分企业年金基金用于存银行、买国债，投资收益较低。

　　国外企业年金的启示

　　国外企业年金的发展已比较成熟。丹麦、法国、瑞士等国的企业年金覆盖率几乎达到100%，荷兰的企业年金覆盖率为85%，英国、美国、德国、加拿大等国约为50%，爱尔兰为40%，最低的西班牙也高达15‰高覆盖率的原因与国家经济发展水平、企业年金的性质、税收政策、基金监管政策、资本市场的发展等密切相关。

　　1，国外企业年金的税收及优惠政策。在国外，国家对企业年金都有税收优惠政策，通常体现在三个环节：一是企业年金缴费阶段的税收优惠;二是企业年金投资营运阶段的税收优惠：三是领取企业年金阶段的税收优惠。另外，对提前支取或延后支取都要征收惩罚性税收。从具体的税制来说，目前各国最流行的是旺T税制，即允许雇主与雇员从其税前收入中扣除年金基金缴费额，并减免年金基金资产投资收益所得税，但在职工领取养老金时则必须像其他应纳税收入一样缴纳个人所得税。EET税制避免了重复征税，较好地反映了长期养老金储蓄在职工生命周期中作为收入再分配的真实性质。

　　国外企业年金优惠政策给予企业一个利用税收优惠获取企业价值最大化的机会。公司财务一般把未来企业年金支付作为公司负债，把聚集基金投资视为公司资产。在西方大公司，企业年金计划的资产规模与企业的资本金规模已大致相当。

　　我国企业年金缺乏全面统一的税收优惠政策，也无针对不同企业的差异性税收优惠政策。目前已有的税收政策是，企业年金缴费在工资总额4%以内的部分可从成本中列支，但就目前情况看，这一优惠幅度尚远远不够，很难满足企业年金的缴费需要。

　　2，国外企业年金的监管与运作。许多发达国家因企业年金基金数额比较庞大，资本市场发展成熟，故其基金都交由专业人寿保险公司或其他金融机构等负责基金运作，以确保年金保值增值。

　　英国在企业年金监管和运作方面有比较完善的法律基础，在对资金来源、基金经办、投资运营等方面都有较明确的法规和政策。英国企业年金大多委托银行、保险公司或其他金融机构进行投资。在资产管理上实行“谨慎人”原则，即要求作为养老基金的年金投资托管人有义务像对待自己的资产一样，谨慎地为养老基金选择最能分散风险的投资组合。和多数欧盟国家不同，英国年金基金多投资私营部门，从而确保它较高回报率。英国还成立企业补充保险监督委员会，具体承担国家对企业补充保险的监督职能。

　　在荷兰，公务员退休基金管理机构是一个由13名成员组成的委员会，成员包括公务员、雇主代表、相关专家等，负责基金的管理和支配。退休基金管理机构下设投资委员会，主要负责决定投资方向，进行预算、审计、监督等。

　　法国公务员养老保险的管理体制比较复杂，经办机构有：南特市的财政部养老保险局，负责国家公务员退休事宜的审核和养老金预算安排，具体养老金支付由分布在全国的27个会计支付中心经办;波尔多市的法国信托局波尔多分局，负责地方公务员和医疗系统公务员养老、伤残保险金的筹集和支付;昂热市的信托局昂热分局，负责公职部门合同制人员和银行、电力等国有企事业职工的补充养老保险金的筹集和支付。在人员流动时，上述三机构内部及与基本养老体制间相互均有协议，凡符合各机构退休条件的人员，养老金可分段计算，各机构共同向其支付养老金;如不符合调出机构退休条件，可由调出机构共同向其支付养老金，由调入机构在其退休时最终支付。

　　事业单位建立职业年金的建议

　　1，建立强制性职业年金。①企业年金是介于国家举办的社会保险和市场化的商业保险间的企业补充保险，在我国并不是以强制方式推进的。而事业单位职业年金与企业年金的性质不同，事业单位与政府在行政上属于隶属关系，使得对非营利性、公益性的事业单位实行强制性职业年金具有政策的可能性。②事业单位建立职业年金将比企业建立企业年金更具有普遍执行力。企业终究是以赢利为目的的，当企业发现企业年金作为一种长期激励政策对留住并激励人才效果并不明显时，或发现有关企业年金的税收和优惠政策仍不完善时，或企业财务状况并不十分良好时，企业很难情愿为这笔“额外”费用开支。而企业员工因流动性较大，也更倾向于短期的福利和报酬。与企业相比，事业单位经济承受能力和经营效益相对来说更加稳定，事业单位员工流动性电很低，职业年金作为一种远期福利在事业单位更容易开展，且事业单位在员工心目中的印象是可靠的，员工更容易信赖建立职业年金的决定，即事业单位具有“培育”强制性职业年金的“沃土”。③为保证养老保险制度改革的顺利开展，只有“基本养老保险+职业年金”的形式才能确保事业单位人员退休前后收^水平的基本稳定。

　　2，设置35%的职业年金目标替代率。随着老龄化社会的到来，基本养老保险的支付压力将越来越大。如果替代率维持不变，随着基本养老保险覆盖面的不断扩展，政府财政负担将越来越重。因此，事业单位在进行养老保险制度改革的最初阶段就应考虑此问题，在改革开始就合理设置基本养老保险与职业年金的替代率，从而建立起良性的事业单位养老保险体系，提高国家养老保险的经济承受能力。具体做法是，第一支柱是事业单位基本养老保险部分，国家将社会统筹基金在一定统筹层次上进行调剂，实现收入二次分配，应体现养老保险制度的公平性，定位于保障离退休人员的基本生活，其目标替代率可以为45%左右：第二支柱是事业单位职业年金部分，缴费与待遇相挂钩，应体现一定的效率性，将养老保险目标替代率可以控制在35%左右：第三支柱是个人储蓄性养老保险。这样，事业单位人员退休后养老工资替代率至少可以达到80%。

　　3，建立个人账户，实现共同缴费。职业年金应建立个人账户，个人账户实行完全积累制，由地方专门的职业年金管理机构管理，不得随意挪用，实账运行。职业年金缴费由事业单位和职工个人共同承担，缴费比例可参考企业年金。《企业年金试行办法》规定，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一(即8.33%，亦即月平均工资总额)。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一(即16.67%，亦即两个月的月平均工资总额)。对职业年金，为保证改革前后事业单位退休人员生活平稳过渡，可适当提高缴费比例。如设定事业单位和个人年度缴费合计不超过本单位上年度职工工资总额的四分之一，单位缴费与个人缴费的比例各占一半。即单位月缴费比例为本单位上年度职工月均工资总额的12.5%，个人月缴费比例为本人上年度月均工资的12.5%。

　　4，加强基金监管。实现投资收益。与现收现付的基本养老保险不同，职业年金实行的是完全积累制。为保证积累基金的安全性和收益性，必须加强对职业年金基金的监管与运作。国家要制定相关法律法规，出台明确的职业年金投资政策，引导职业年金基金的投资方向，为基金进入资本市场搭建渠道;开发与职业年金基金相匹配的投资工具，投资工具开发应全面考虑到投资的安全性、收益性、流动性：适当限制高风险投资，分散投资风险，实现基金的保值增值。此外，职业年金的监管与运行需要法律体系的支撑。国家应制定出台相关的政策法规，赋予职业年金监管以法律地位，规范事业单位职业年金行为。

　　具体做法是：对职业年金基金的管理，应成立地方职业年金管理委员会，确保职业年金的运行与事业单位自身运行分开。该委员会主要职责是保证职业年金基金的保值增值，维护基金安全，拓宽基金投资渠道。该委员会委托社会基金投资机构进行基金的投资运作，投资回报全部属于年金账户，被委托机构只收取管理及手续费用。此外，还应当成立职业年金监督委员会，具体职责包括对地方职业年金管理委员会进行监督、对社会基金投资机构进行资格认定、对基金的投资运营进行监控、对各地关于职业年金政策法规的执行情况进行监督、处理有关职业年金的纠纷和投诉。职业年金监督委员会可吸纳部分缴费者，参与基金的管理监督。

　　5，税收及政策优惠。借鉴发达国家多年来企业年金的经验，我国应为事业单位职业年金基金的征缴、投资提供相关的政策与税收优惠。如最高允许单位10%-15%、个人5%的职业年金缴费金额从其税前收入中扣除，享受免税优惠政策;减免全部或某一限额内职业年金基金资产投资收益的所得税;或采用国际流行的EET税制，在年金缴费、投资收益环节减免，而在员工领取退休金时征收所得税。同时，国家在制定职业年金税收优惠政策时，既要考虑以优惠方式鼓励单位和职工为将来的退休收入进行储蓄，同时也应考虑国家财政承受能力。要防止滥用职业年金的税收优惠偷税或避税，制定反偷税或避税的条款，加大监管的力度。总之，合理制定并利用税收法律及政策，将为事业单位建立职业年金制度创造有利条件。而建立事业单位职业年金，也将为事业单位养老保险制改革铺平道路。